1.數據資產(chǎn)入表離不開(kāi)前期扎實(shí)的數據治理準備
《企業(yè)會(huì )計準則》基本準則將資產(chǎn)定義為“企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源”。需要說(shuō)明的是，企業(yè)將一項資源在會(huì )計上確認為一項資產(chǎn)，既要符合基本準則有關(guān)資產(chǎn)的定義，還應同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：一是，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是，該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計量。
由此可見(jiàn)，《暫行規定》的適用范圍剔除了不符合資產(chǎn)定義的數據資源。在符合資產(chǎn)定義的大前提下，適用范圍既包括了滿(mǎn)足資產(chǎn)確認條件，即俗稱(chēng)滿(mǎn)足入表條件，可根據相關(guān)規定進(jìn)一步確認為數據資產(chǎn)的數據資源，也包括尚不滿(mǎn)足入表條件的數據資源。換言之，《暫行規定》的核算對象全口徑涵蓋了符合基本準則有關(guān)資產(chǎn)定義的數據資源。
具體來(lái)看，需要符合兩個(gè)條件：
條件1：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)資產(chǎn)的一項重要特征和確認條件是考慮與其相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性。通常認為，經(jīng)濟利益流入的概率大于50%時(shí)，符合確認資產(chǎn)的經(jīng)濟利益門(mén)檻。當前會(huì )計準則對于企業(yè)通過(guò)不同的取得方式獲得的資源的資本化門(mén)檻有所不同。對于主體通過(guò)合法途徑外購取得的數據資源，一般來(lái)看，買(mǎi)賣(mài)雙方基于合理商業(yè)理由和談判協(xié)商的定價(jià)反映了雙方對該資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟利益的合理預期，在沒(méi)有其他相反證據的情況下，相對較為容易論證為買(mǎi)方帶來(lái)潛在的未來(lái)經(jīng)濟利益流入。對于內部產(chǎn)生的數據資源，論證其很可能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益流入的難度則相對較大。
條件2：該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計量。數據資產(chǎn)的成本不僅僅包含直接外部獲取的增量成本，還可能包括間接分攤成本等。實(shí)際操作中，如何進(jìn)行合理的成本分攤以確保數據資產(chǎn)成本的完整性是當前的實(shí)務(wù)難點(diǎn)。有效的數據資產(chǎn)管理需要涵蓋數據資源化——數據產(chǎn)品化——數據資產(chǎn)化三個(gè)階段，即從無(wú)序的原始數據到經(jīng)有序治理后的數據資源化，接著(zhù)在數據資源可能的應用價(jià)值圖譜中，根據企業(yè)內部或對外等不同的應用場(chǎng)景開(kāi)展的數據產(chǎn)品化。后續的數據資產(chǎn)化階段則需要在明確資產(chǎn)化戰略的基礎上，進(jìn)一步建立確權管理機制，推動(dòng)數據產(chǎn)品的內部共享、外部流通等價(jià)值化兌現過(guò)程，才能有效論證是否具備數據資產(chǎn)的會(huì )計入表條件。
簡(jiǎn)言之，數據資產(chǎn)化過(guò)程中不僅會(huì )涉及到對數據產(chǎn)品開(kāi)發(fā)形成過(guò)程的成本分攤歸集機制，也需要通過(guò)對數據產(chǎn)品的估值分析對數據產(chǎn)品的內部經(jīng)濟性、投入產(chǎn)出效益等進(jìn)行量化分析。如果企業(yè)期望實(shí)現數據資產(chǎn)的會(huì )計入表，需要提前規劃和相應開(kāi)展入表前的準備工作，例如，完善數據血緣管理、建立成本分攤歸集機制、對已產(chǎn)品化的數據資源進(jìn)行分級分類(lèi)并通過(guò)經(jīng)濟性評價(jià)和價(jià)值評估等。
2.合法確權是數據資產(chǎn)入表的前提條件
數據資源的合規與確權是數據資源入表的首要步驟。數據資源持有權、數據加工使用權、數據產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權三權分置，如何框定企業(yè)擁有或控制的數據資源范圍、如何在不同參與方之間分配數據資源的相關(guān)權利等是數據資源入表前必須解答的問(wèn)題。
為解決數據確權問(wèn)題，2023年7月11日，依托人民鏈底層技術(shù)支持，“人民鏈數據確權平臺”推出的“數據資源持有權證書(shū)”“數據加工使用權證書(shū)”“數據產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權證書(shū)”（三證）正式面向全國發(fā)放。“三證”是人民數據基于人民鏈Baas服務(wù)平臺（2.0版本）上進(jìn)行的確權、上鏈、存證、交易服務(wù)工作，在2019年推出全國首個(gè)數據確權平臺以后，人民數據按照國家相關(guān)政策規定以及“數據二十條”的相關(guān)要求，結合多年的大數據服務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗，通過(guò)“三證”著(zhù)力打造一個(gè)全國性的數據交易服務(wù)平臺，解決各級黨政機關(guān)之間缺乏統一標準的數據平臺，各級大數據交易所之間存在的“數據孤島”現象及數據要素市場(chǎng)數據持有權、使用權、經(jīng)營(yíng)權不明晰的問(wèn)題。
3.數據資產(chǎn)在會(huì )計處理中的難點(diǎn)
“企業(yè)使用的數據資源”和“企業(yè)日?；顒?dòng)中持有、最終目的用于出售的數據資源”分別適用無(wú)形資產(chǎn)和存貨準則的會(huì )計處理，但不同于其他資產(chǎn)，數據資產(chǎn)的相關(guān)會(huì )計處理中仍有不少難點(diǎn)。比如，“企業(yè)使用的數據資源”研究階段和開(kāi)發(fā)階段的界定，以及開(kāi)發(fā)階段支出資本化的條件。又如，數據資產(chǎn)在后續計量階段的攤銷(xiāo)年限與減值處理，以及外部審計對企業(yè)內部處理的認可與否。
4.如何鼓勵企業(yè)自愿披露
《暫行規定》創(chuàng )新地采取“強制披露加自愿披露”方式，不管是強制披露還是自愿披露，兩者均要求企業(yè)做好相關(guān)的數據披露準備。在合規的前提下，企業(yè)可以借助信息披露突出其在數據資源領(lǐng)域的優(yōu)勢，但可能因為自愿披露的專(zhuān)有性成本或其他負面影響而選擇不披露。因此，數據資源的信息披露要求能否達到政策預期仍然有待研究。
5.“雙重模式”數據資源的核算仍有待思考和探討
《暫行規定》極富時(shí)效性和實(shí)踐指導意義，圍繞數據資源是否可以作為資產(chǎn)入賬、數據交易的合同雙方如何進(jìn)行會(huì )計處理等各方最為關(guān)切的問(wèn)題進(jìn)行了規范，明確了數據資源適用范圍，并區分內部使用和對外交易兩大類(lèi)分別規范其適用的會(huì )計處理原則以及披露要求，于今年起施行且過(guò)渡銜接采用未來(lái)適用法。
《暫行規定》將對數據資源的相關(guān)會(huì )計處理分為內部使用和對外交易兩大不同類(lèi)型，以此方式將數據資源的會(huì )計處理原則分別納入現有的無(wú)形資產(chǎn)和存貨準則。然而，在基于不同的經(jīng)濟利益實(shí)現方式來(lái)區分上述分類(lèi)之時(shí)，是否應結合企業(yè)本身業(yè)務(wù)模式進(jìn)行判斷以及具體的判斷標準在征求意見(jiàn)稿中尚未予以明確，且實(shí)際操作中企業(yè)往往還可能存在同時(shí)可供內部使用以及對外交易的“雙重模式”的數據資源，在該等情形下，企業(yè)應當具體適用哪個(gè)準則進(jìn)行核算，仍需要各方進(jìn)一步研究和探討。
